Ein österreichischer Betrieb übernimmt einen Auftrag in Bayern, die Monteure sind monatelang vor Ort. Ab wann muss in Deutschland versteuert werden? Die Antwort liefert das Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) zwischen Österreich und Deutschland – und sie hängt an einer klaren Frist: zwölf Monate.
Der Grundsatz: Besteuerung im Ansässigkeitsstaat
Bei Einkünften aus gewerblicher und selbstständiger Tätigkeit hat grundsätzlich der Ansässigkeitsstaat des Unternehmers das Recht, den gesamten Gewinn zu versteuern. Für ein österreichisches Unternehmen heißt das im Ausgangspunkt: Besteuerung in Österreich.
Die Ausnahme: die Betriebsstätte
Hat der Unternehmer im anderen Vertragsstaat eine Betriebsstätte, dann ist der Betriebsstättenstaat berechtigt, den Betriebsstättengewinn zu versteuern. Der Ansässigkeitsstaat darf nur noch den Rest des Gewinnes besteuern.
Als Betriebsstätte gilt jede feste Geschäfts- oder Produktionseinrichtung, in der die Tätigkeit des Unternehmens ganz oder teilweise ausgeübt wird – etwa der Ort der Geschäftsleitung, eine Zweigniederlassung oder eine Produktionsstätte.
Die 12-Monats-Grenze bei Bau und Montage
Für Baustellen gilt eine Sonderregel: Bauausführungen und Montagen führen erst dann zu einer Betriebsstätte, wenn sie länger als zwölf Monate dauern.
Diese Frist ist der zentrale Planungsparameter für Bau-, Anlagenbau- und Montagebetriebe mit Deutschlandgeschäft. Bleibt das Projekt darunter, entsteht keine Bau- oder Montagebetriebsstätte – das Besteuerungsrecht am Gewinn bleibt in Österreich.
Achtung bei anderen Staaten: Die Zwölf-Monats-Frist ist keine Selbstverständlichkeit. In den von Österreich abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen ist die Mindestdauer für Bau- und Montagebetriebsstätten nicht immer mit zwölf Monaten festgelegt. Wer neben Deutschland auch in anderen Märkten baut, muss das jeweilige DBA gesondert prüfen.
Was keine Betriebsstätte ist
Feste Einrichtungen, die bloße Hilfsfunktionen haben, gelten nicht als Betriebsstätten – etwa bloße Schauräume oder Auslieferungslager. Ein Lager in Deutschland allein begründet also noch keine Steuerpflicht am Gewinn.
Und die Monteure? Die 183-Tage-Regel
Von der Frage der Unternehmensbesteuerung ist die Besteuerung der Mitarbeitenden zu trennen. Grundsätzlich unterliegen Arbeitslöhne in jenem Land der Einkommen-(Lohn-)Steuer, in dem die Tätigkeit ausgeübt wird (Tätigkeitsstaat).
Davon gibt es eine praxisrelevante Ausnahme – die Monteurklausel: Trotz Arbeitsausübung im anderen Staat wird der Arbeitslohn im Ansässigkeitsstaat des Arbeitnehmers besteuert, wenn
- der Arbeitgeber im Tätigkeitsstaat keinen Sitz und keine Betriebsstätte hat und
- die Tätigkeit im anderen Staat nicht länger als 183 Tage während des betreffenden Kalenderjahres dauert.
Hier greifen beide Fristen ineinander: Entsteht durch ein Projekt von mehr als zwölf Monaten eine Montagebetriebsstätte in Deutschland, ist die erste Voraussetzung der Monteurklausel nicht mehr erfüllt – der Arbeitslohn kann dann auch bei kürzerem Einsatz in Deutschland steuerpflichtig werden.
Wichtige Einschränkung
Bei grenzüberschreitender Arbeitskräfteüberlassung gilt die 183-Tage-Regelung nicht. Hier bestehen steuerliche Besonderheiten, die gesondert zu beurteilen sind.
Ergänzend gilt beim DBA Deutschland eine „subject-to-tax“-Klausel: Das Besteuerungsrecht des Tätigkeitsstaates ist daran geknüpft, dass die Einkünfte dort tatsächlich steuerlich erfasst wurden. Andernfalls wandert das Besteuerungsrecht zum Ansässigkeitsstaat.
FAQ
Ab wann entsteht bei einer Baustelle in Deutschland eine Betriebsstätte?
Wenn die Bauausführung oder Montage länger als zwölf Monate dauert.
Begründet ein Auslieferungslager in Deutschland eine Betriebsstätte?
Nein. Feste Einrichtungen mit bloßer Hilfsfunktion – etwa Schauräume oder Auslieferungslager – gelten nicht als Betriebsstätten.
Gilt die 12-Monats-Frist in allen DBA?
Nein. In den von Österreich abgeschlossenen DBA ist die Mindestdauer nicht immer mit zwölf Monaten festgelegt.
Wann greift die Monteurklausel?
Wenn der Arbeitgeber im Tätigkeitsstaat keinen Sitz und keine Betriebsstätte hat und die Tätigkeit dort nicht länger als 183 Tage im betreffenden Kalenderjahr dauert.
Fazit
Die Zwölf-Monats-Grenze entscheidet über die Gewinnbesteuerung, die 183-Tage-Regel über die Lohnbesteuerung – und beide hängen zusammen. Wer ein Deutschlandprojekt plant, sollte die Projektdauer von Anfang an steuerlich mitdenken. Wir unterstützen Sie bei der Beurteilung Ihrer grenzüberschreitenden Aufträge.
Quelle: WKO – „Das Doppelbesteuerungsabkommen mit Deutschland – Überblick“, Stand 1. Jänner 2026
